如何理解少數股東權益和少數股東損益之間的關係？

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現在在學企業集團內部的存貨業務在合併財務報表時的抵銷處理。而自己對逆流以及平流交易時少數股東權益和損益賬戶的發生額以及他們相互的關係一直不能很好的掌握。CPA教材也沒有闡述這一方面的處理，全都參照順流做的。。求教萬能知乎，作為自己的首問。先謝過大家了。

書上講的不是人話，不知道是哪個二貨翻譯的，寫準則的為了顯示自己水平高喜歡故弄玄虛這個那個的非要弄得人看不懂才開心。這塊處理和國際準則差不多，英文好的話建議看英文原版。合併報表關鍵在於站對立場，找差異最後調整。
1講人話。首先，少數股東損益是合併報表產生的，是利潤的抵消項目，日常不用核算。這樣處理有個理論前提不光這筆分錄所有合併分錄都運用這個觀點，不搞清楚是不好理解。母公司理論，集團只把母公司股東當股東歧視少數股東，認為少數股東權益是集團的負債根本不是權益，歸屬少數股東的利潤不是利潤是集團支出的費用（不明白就想想利潤分配和長投的抵消那兩比分錄很典型的體現了這個思想），說白了少數股東是外人，我們集團要跟這小子劃清界限。
2逆流的交易產生的損益這裡假設賺了，集團要全額抵消收入成本和虛增的資產成本。集團認為子公司還有少數股東這個外人呢，我全額抵消的利潤不能我全擔著我又不是全資，你少數股東也要擔著你那部分的，於是就有了貸少數股東損益，實質上這筆分錄對於集團來說把全額抵消的利潤那部分歸屬少數股東的又找補回來了,損益再分配準確的來說是再分類。損益科目貸方嘛，相當於增加了集團的利潤。相對應的借少數股東權益，這個對應項目的意思是你少數股東擔著的利潤，減少了你少數股東的權益。也就是集團認為減少了負債。
3另外，合併報表的會計主體是集團，這是集團的立場。少數股東可不這麼看，你集團左手倒右手關我鳥事啊。我的股權投資達到長投標準的，他實現了利潤我就該走賬，我和你集團又沒關聯方關係。我的報表我做主。
4有興趣的話可以去了解下合併報表的三理論，書上從來不講理上來就寫分錄準則這規定準則那規定搞得人一頭霧水。每個理論出發點不同必然導致會計處理不同，比如說這裡要是不搞歧視假設有個理論大家相親相愛一家人完全平等，哪裡有什麼少數股東權益少數股東損益，一家人嘛權益就權益利潤就利潤分那清楚幹嘛，你看，壓根就沒這兩科目了，一系列合併抵消調整分錄就全變了。
5最後想說下每個理論都有局限性，現行準則基本上用的母公司理論，不過準則現在處於大修期，收入準則金融工具準則確定要變。這理論也有他不合理的地方，指不定哪年也會變，瞎折騰以前辛苦學的又做了廢。
……………………………………………………………………
上邊就解釋來說沒問題，理論適用方面有點偏差。這裡修正下，不糾結理論的話可以不管下邊的表述。

這幾天剛好遇到個集團客戶請教了下他們會計經理，我乾的工作涉及會計不是很深還是聽專業人士的。
1準則里合併報表綜合了幾個理論有點混搭，內部交易是適用實體理論的。
2實體理論指導思想是所有合併範圍內多數股東少數股東都是股東都是平等的主體站在集團實體角度看問題但是親兄弟明算賬順流交易只有母公司產生損益少數股東不產生損益按實體這個角度來看全額抵消。逆流交易按這個口徑也要全額抵消但是抵消的損益歸屬兩方，所以少數數股東和控股股東之間損益分攤。
3母公司理論下內部交易的處理站母公司角度少數股東算外人順流的話站母公司角度就不能全額抵消，子公司商品歸屬少數股東的部分算正常銷售不抵消不算內部交易，只抵消母公司對子公司有控制權的部分。逆流也是一樣的，只抵消有控制權的那部分，其他部分不算內部交易。
說明合併報表其他的內容基本按照母公司理論來處理，比如商譽只體現母公司商譽不歡少數股東商譽，其他的抵消調整分錄也一樣。

假設甲投資90 乙投資10 創辦A公司

投資日當天抵消分錄：

借：實收資本100

貸：長期股權投資90

少數股東權益10

這樣甲公司佔90%，乙公司佔10%

假設當年實現利潤100，則期末：

成本法改權益法

借：長期股權投資90

貸：投資收益90（合併報表成本法改權益法）

以下分錄不做，在本年利潤分配抵消分錄中反映

借：少數股東損益 10

貸：少數股東權益 10

這樣，甲公司仍然90%，乙公司還是10%

本年利潤分配抵消分錄：

借：投資收益90（借表示減少——因為已經轉到長投）

少數股東損益10（借表示增加，同時意味著少數股東權益+10）

年初未分配利潤0

商譽0

貸：年末未分配利潤 100

年末抵消分錄：

借：實收資本100

未分配利潤 100

貸：長期股權投資180

少數股東權益 20

全圖：

由此可見：

投資收益：——損益類科目

少數股東損益：借方表示增加，貸方表示減少

理解為費用類科目：子公司的利潤，歸屬於少數股東的部分，相當於為了獲取這部分利潤，所付出的費用。

少數股東權益：——所有者權益類科目，在合併報表中，代表子公司少數股東享有的凈資產

逆流交易時：

有未實現利潤時：

借：少數股東權益

貸：少數股東損益（少數股東獲得的利潤減少）

有未實現利潤時，需要調減利潤，而屬於逆流交易時，子公司的少數股東需要承擔這一部分損失（按比例），或者說，從集團來看，由於需要調減的利潤一部分由少數股東承擔，因此減少部分費用，增加利潤。

次年，逆流交易的存貨完全售出，未實現利潤全部實現，此時，少數股東需要按照比例分享這部分利潤，因此：

借：少數股東損益（借表示少數股東獲利增加）

貸：少數股東權益（同時增加了少數股東權益）

我學這塊的時候疑惑主要集中在「少數股東損益」這個科目上，我很納悶一個會計分錄（逆流交易未實現內部交易損益抵消歸屬於少數股東的部分）：
借：少數股東權益
貸：少數股東損益
少數股東利益不是沒有實現么，為什麼要貸少數股東損益？
我是這麼想的，少數股東損益是從「母公司」角度對少數股東的一個分配，我把這個科目寫成：利潤分配——少數股東權益。那對母公司而言，貸：少數股東損益是增加母公司利潤的，意味著不用對少數股東進行分配（為實現內部交易損益不應該分配）。以上這個分錄的含義就是，少數股東權益沒有增加，母公司也不需要對少數股東進行分配，而並不是意味著少數股東權益沒有增加和少數股東的利潤增加了！這裡的少數股東損益不能從少數股東的視角去看，而要從母公司的視角去看。
少數股東損益還處在現在一個地方，調整抵消分錄里的抵消投資收益和利潤分配
借：投資收益
少數股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈餘公積
對所有者的分配
年末未分配利潤
這裡的少數股東損益怎麼理解呢，這裡就是對少數股東進行分配了！就是我母公司把合併的利潤對少數股東進行分配，也就是說減少母公司的利潤了！而並不是減少少數股東的利潤（那是從少數股東視角去看的）！
所以，這塊學習關鍵的一個點就是學會從母公司視角去看問題，合併報表反映的是母公司的所有者權益。

什麼是少數股東損益？
舉個栗子?
母公司凈利潤1000，子公司凈利潤100，在合併報表中就是1100，有多少是屬於母公司呢？母公司對子公司控股80%，那麼最終歸屬於母公司的凈利潤為1080，少數股東凈利潤就是20。
嗯好，先佔個坑。剛學到財務報表，回頭來補坑~走著瞧

什麼是少數股東權益？
再舉個栗子。（栗子表示，你不是舉過我了？作者表示，我說的是你旁邊的那個栗子）
B公司原有資產200萬，負債100萬，所有者權益為100萬，A公司購買B公司80%的股權，作為長股投列示，還有20%歸屬於少數股東所有者，即為少數股東權益。合併報表時，就需要做抵消分錄：
借：所有者權益 100萬
貸：長股投 80萬
少數股東權益 20萬

找了一篇論文，看完應該就懂了

合併財務報表中逆流交易問題的會計處理
新晨範文網 2016-04-19
摘要：

2014年2月，財政部重新修訂了第33號企業會計準則，準則中指出逆流交易中未實現內部交易損益應在母公司所有者和少數股東之間按比例進行分配抵銷。本文在對新準則方法進行分析的基礎上提出：準則方法實質是部分權益法，與之相比，完全權益法與權益法下會計處理原則更具一致性，能夠更好地體現會計處理的本質。並重點探討了兩種方法下會計處理帶來的不同影響，以期為會計準則的豐富與完善提供一定的借鑒。

關鍵字：

合併報表；逆流交易；未實現內部交易損益；完全權益法；部分權益法

2014年2月財政部新修訂的《企業會計準則第33號——合併財務報表》中第36條規定：子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在「歸屬於母公司所有者的凈利潤」和「少數股東損益」之間分配抵銷。新準則對於逆流交易的處理做出了以上規定，準則應用指南中採用部分權益法給出了會計處理的具體做法。本文根據權益法和實體理論，提出完全權益法更加適合逆流交易的處理。

一、逆流交易會計處理的理論依據及處理方法的提出

逆流交易原本是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的交易。由於我國第33號準則中並未將聯營企業和合營企業包括在合併範圍內，因此，合併報表中涉及的逆流交易僅指子公司向母公司出售資產的交易。本文僅針對合併報表時母子公司之間的逆流交易進行探討。

（一）權益法

我國合併報表的編製以控制為基礎，因此，母公司採用成本法編製個別報表，但為了實現存續一體化在編製合併報表時要求將成本法轉換為權益法。權益法下的會計處理通常可以細分為三種方法：簡單權益法、部分權益法和完全權益法。簡單權益法指對被投資單位的凈利潤不進行調整，直接將被投資單位的賬面凈利潤按照持股比例進行分配，以確定長期股權投資的賬麵價值和投資收益。部分權益法指僅調整被投資單位可辨認凈資產公允價值與賬麵價值之間的差額對其凈利潤的影響，再對經過調整的凈利潤按照持股比例進行分配。完全權益法指不僅要調整被投資單位可辨認凈資產公允價值與賬麵價值之間的差額的影響，還要考慮逆流交易產生的未實現內部交易損益對被投資方凈利潤的影響。

（二）實體理論

實體理論最早由美國會計學者莫里斯?穆尼茨提出。實體理論關於企業集團內部未實現損益的處理規定如下：無論是母公司向子公司出售資產的業務，還是子公司向母公司出售資產的業務，它們所產生的損益，均應全部抵銷合併凈利潤，但在子公司向母公司出售資產時，抵銷的未實現損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤。子公司向母公司銷售相關資產，當該項資產未對外部獨立第三方銷售時，便會產生未實現內部交易損益。在實體理論下，調整合併凈利潤時應將未實現內部交易損益對其產生的影響進行抵銷，因此，編製合併報表中應該採用完全權益法。

（三）方法提出

準則中規定的方法是：在調整子公司盈虧時不考慮未實現內部交易損益，對逆流交易少數股東相關的未實現內部交易損益，單獨編製分錄。因此，從本質看，準則方法是對部分權益法進行了補充，仍然屬於部分權益法。我國合併財務報表理論不是單純地運用某一種合併理論，而是將實體理論和母公司理論相結合，側重於實體理論。因此，從實體理論角度出發，結合編製合併報表的要求，我國合併報表的編製應採用完全權益法。鑒於此，本文探討的另一種方法是完全權益法，調整子公司盈虧時考慮逆流交易產生的未實現內部交易損益，在編製抵銷分錄時確定的少數股東損益中含有少數股東相關的未實現內部交易損益。雖然兩種會計處理方法的最終處理結果相同，但是，兩種方法對於體現合併報表理論及相關抵銷分錄的編製和理解存在一定的差異，下面就兩者差異進行探究。

二、合併報表逆流交易抵銷的會計處理

2×13年1月1日，A企業支付21000萬元取得B企業70%的股權，實現對乙公司的控制。當日，B企業可辨認凈資產賬麵價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈餘公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；B企業可辨認凈資產的公允價值為27000萬元，B企業可辨認凈資產賬麵價值與公允價值的差異系由以下兩項資產所致：

（1）一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；

（2）一項固定資產，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品於2×13年12月31日全部實現對外銷售；上述固定資產預計自2×13年1月1日起剩餘使用年限為10年，預計凈殘值為零，採用平均年限法計提折舊。3月31日，B企業向A企業銷售一批成本為3480萬元的商品，未計提跌價準備，產品銷售時的公允價值為3600萬元。A企業收到該批產品後的作為存貨，至年末尚未出售。2×13年度，B企業利潤表實現凈利潤9000萬元，提取盈餘公積900萬元，對股東分配現金股利4000萬元，除此之外沒有其他變動（暫不考慮所得稅的影響）

（一）部分權益法下的會計處理

A企業因購買B企業股權合併報表中應確認的商譽=21000-27000×70%=2100（萬元）；調整後的B企業2×13年度凈利潤=9000-（8600-8000）-[16400-（20000-6000）]÷10=8160（萬元）。部分權益法下，對於子公司凈利潤的調整隻考慮可辨認凈資產公允價值與賬麵價值的差額，庫存商品由於在年末實現銷售，營業成本為8600萬元，因此，應該調減600萬元（8600-8000）的凈利潤；固定資產在公允計價模式下每年多計提240萬元（[16400-（20000-6000）]÷10）的累計折舊，計入當期費用，因此，凈利潤調減240萬元。

1.長期股權投資從成本法轉換為權益法的抵銷

借：長期股權投資5712（8160×70%）貸：投資收益5712借：投資收益2800貸：長期股權投資2800合併報表編製應該將成本法轉換為權益法，在部分權益法下，子公司凈利潤經過調整最終為8160萬元，母公司按70%比例確認5712萬元的投資收益，同時增加5712萬元的長期股權投資。同年子公司向股東分配4000萬元的現金股利，母公司按70%沖減2800萬元的投資收益，同時減少2800萬元長期股權投資。

2.內部交易的抵銷

借：營業收入3600貸：營業成本3480存貨120B企業向其母公司A企業銷售3600萬元的庫存商品，且至年末母公司並未將該批商品對外銷售。因此，從集團公司的角度出發，該項交易並未真正實現，即3600萬元的收入和3480的成本都不應確認，存貨的價值多計了120萬元（3600-3480），故合併報表中應該進行抵銷。

3.長期股權投資抵銷

借：股本6000資本公積8000（5000+600+2400）盈餘公積2400未分配利潤——年末14760（11500+8160-900-4000）商譽2100貸：長期股權投資23912少數股東權益9348借：投資收益5712少數股東損益2448未分配利潤——年初11500貸：提取盈餘公積900對股東的分配4000未分配利潤——年末14760在部分權益法下，調整B企業凈利潤時並未考慮未實現內部交易損益，因此，調整分錄中的年末未分配利潤、少數股東權益、少數股東損益及母公司的投資收益均為「不真實」的利潤，並未將母子公司間逆流交易的影響體現出來。

4.未實現內部交易損益抵銷

借：少數股東權益36[（3600-3480）×30%]貸：少數股東損益36準則為了彌補部分權益法的不足，增加了第4步的抵銷分錄，也就是本文所說的對部分權益法的補充。由於前面的會計處理中並未考慮未實現內部交易損益，因此，抵銷分錄中少數股東權益和少數股東損益的數額均多記了。所以，最後單獨編製一筆抵銷分錄抵銷歸屬於少數股東的未實現內部交易損益，最終能夠真實地在報表中反映出少數股東權益和少數股東損益的數額。因此，從會計處理中看，準則方法實質是部分權益法。

（二）完全權益法下的會計處理

調整後的B企業2×13年度凈利潤=9000-（8600-8000）-[16400-（20000-6000）]÷10-（3600-3480）=8040（萬元）。在完全權益法下，對子公司凈利潤的調整不僅考慮了公允價值與賬麵價值之間的差額，還調減了120萬元的未實現內部交易損益，最終調整後的凈利潤為8040萬元。

1.長期股權投資從成本法轉換為權益法的抵銷

借：長期股權投資5628（8040×70%）貸：投資收益5628借：投資收益2800貸：長期股權投資2800在完全權益法下考慮了未實現內部交易損益，因此，母公司投資收益應對8040萬元按照70%的比例進行確認。

2.內部交易的抵銷

借：營業收入3600貸：營業成本3480存貨120

3.長期股權投資抵銷

借：股本6000資本公積8000（5000+600+2400）盈餘公積2400未分配利潤——年末14640（11500+8040-900-4000）商譽2100貸：長期股權投資23828少數股東權益9312借：投資收益5628少數股東損益2412未分配利潤——年初11500貸：提取盈餘公積900對股東的分配4000未分配利潤——年末14640該方法在調整B企業的凈利潤時考慮了未實現內部損益，在少數股東權益和少數股東損益的處理中能夠直接利用真實數據進行反應，而不需要再做調整，這種會計處理方法與權益法下個別報表對於凈利潤金額的處理方法具有一致性。

三、兩種會計處理方法不同影響的對比說明

（一）從財務報表最終列示角度分析

通過以上兩種會計處理方法的比較，可以明顯地看出，部分權益法下單獨編製了第4筆分錄，這一筆分錄是對部分權益法的補充，目的在於將集團內部未實現內部損益進行抵銷，最終以真實的少數股東權益和少數股東損益數值反映在合併財務報表中。而完全權益法則遵循了實體理論關於未實現內部交易損益的規定，在調整凈利潤時考慮了未實現內部交易損益，直接將子公司利潤調整為真實的合併利潤，不需要再進行處理。雖然兩種方法下財務報表的數據相同，但完全權益法能夠更好地體現實體理論在我國合併財務報表中的應用。

（二）從會計信息與實質角度分析

2014年新頒布的第2號會計準則中對於未實現內部交易損益有如下規定：對於投資方或納入投資方合併財務報表範圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即投資方與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬於投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資方與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷與之不同之處在於：母子公司之間的未實現內部交易損益在合併財務報表中是全額抵銷，而聯營、合營方則按照其享有權益份額進行抵銷。從第2號會計準則可以看出：投資收益以抵銷未實現內部交易損益後的凈利潤為基礎確認，我國會計準則的權益法為完全權益法，因此，完全權益法更適用於合併報表中成本法向權益法的轉換。結合第2號、第33號會計準則及實體理論，本文認為：完全權益法比部分權益法更加符合長期股權投資權益法核算原理，不僅保持了會計處理的一致性，而且能夠更加準確地反映出其會計處理的本質。部分權益法雖然遵從了準則關於未實現內部交易損益在母公司與少數股東之間的分配規則，但並沒有很好地體現合併報表理論。

（三）從會計實務處理的一致性分析

在會計實務中兩種方法也各有千秋，主要體現在會計處理程序和會計人員接受程度兩個方面。部分權益法在會計業務處理中，對於逆流交易中未實現內部交易損益在一開始並不需要進行考慮，而是在最後進行統一的調整，這與個別報表中權益法的處理存在一定差異，這樣處理不容易理解其本質，不易被接受。完全權益法下子公司凈損益的調整需要考慮各種逆流交易，個別報表與合併報表中的處理方法具有一致性，因此，這種會計處理方法更容易被會計人員接受，而且能夠從會計業務的本質上理解會計處理的原理。因此，本文傾向於選取完全權益法作為實際工作中的會計處理方法。

主要參考文獻

1.庄哲品.不同合併理論下合併報表的編製及比較.現代經濟信息.2015（5）

2.楊克智，索玲玲，李峰.合併財務報表中逆流銷售的會計處理.財務與會計.2015（7）

3.財政部.《企業會計準則第33號——合併財務報表》（財政部財會[2014]10號）.經濟科學出版社.2014

4.中國註冊會計師協會.2015年中國註冊會計師考試教輔教材——會計.北京大學出版社.2015

作者：馮文軼林愛梅單位：中國礦業大學管理學院

在母公司理論下，少數股東權益是作為費用看待的，所以在未實現內部交易損益會計處理中，把逆流交易中屬於少數股東的還給它，這是母公司的一項費用，所以是借：少數股東權益，而母公司還要把那部分屬於少數股東的利潤給它，所以要貸：少數股東損益。

這個問題我也在糾結，網上看了很多回答，給出我自己的理解:

假設母子公司間存在逆流交易，那我們需要抵消掉子公司的毛利和母公司的資產，於是編製以下分錄：

借：營業收入

貸：營業成本

存貨

編製完上述分錄後，集團的凈利潤總額就已經被抵消掉了，但是凈利潤的下面還有兩行，這才是問題的關鍵：

凈利潤

-少數股東損益

=歸屬於母公司的凈利潤

（其中，少數股東損益是抵消分錄抵消之後產生的，最初的合併工作底稿是沒這項的）

因為，如果在合併底稿里調整完凈利潤就收工的話，那按照報表的勾稽關係，調減的凈利潤全部都有母公司承擔的。這個原理就像EXCEL里的公式鏈接，凈利潤減少，少數股東損益不變的話，歸屬母公司凈利潤也會減少相應的幅度。

當然，這樣是不科學的。所以我們需要讓少數股東損益也承擔一下霉運。

下面的問題來了，應該貸記還是借記少數股東損益這個科目呢？

這裡的關鍵是，凈利潤本身是貸方科目（就是常識的理解），而會計學裡要表示某一項是另一項的相反數，是要用反向記號的，所以「少數股東損益」這個科目是個華麗麗的借方科目~~~借方數越大，表示集團利潤里歸屬於少數股東的損益越多，然後剩下的歸母公司利潤就越少。

好了，既然我們這裡要讓少數股東損益沾沾霉運，那就要讓它的數字減少，所以我們需要貸記少數股東損益，這樣才能減少它的數字。

少數股東損益倒霉之後，然後傳導到少數股東權益這裡了。。然後就是「借記少數股東權益」。

兩個項目合併起來就是：

借：少數股東權益

貸：少數股東損益

損益就是凈利潤，權益就是所有者權益。

其實在合併財務報表中這點學的很糊塗，其實我覺得說白就是權益在資產負債表，損益在利潤表

關鍵在權益和損益二字。可分別對應單體報表中的股東權益和凈利潤。無非就是少數股東的，僅此而已。