長期股權投資中，合併報表為什麼是借營業外收入、貸投資收益？這樣做是否沒有抵消，未實現內部交易？

01-12

甲公司、乙公司、丙公司於2013年3月31日共同出資設立丁公司，註冊資本為5000萬元，甲公面持有丁公司註冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司註冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業。甲公司以其固定資產(廠房)出資，出資時該廠房的原價為1600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值準備；乙公司以一項無形資產作為出資，該項無形資產的賬面原價為1300萬元，累計攤銷為230萬元，公允價值為1550萬元，未計提減值準備；丙公司以1550萬元的現金出資。假定甲公司投出廠房的預計尚可使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊，無殘值；乙公司投出無形資產的預計尚可使用年限為5年，採用直線法攤銷，無殘值。丁公司2013年度實現凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編製合併財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。
　　要求：編製甲公司2013年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2013年12月31日編製合併財務報表時的調整分錄。
　　【答案】
　　(1)甲公司在個別財務報表中的處理
　　甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權
投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬麵價值與其公允價值之間的差額600萬元 (1900—1300)確認為處置損益(利得)，其賬務
處理如下：

　　借：固定資產清理
1300
　　累計折舊
300
　　貸：固定資產
1600
　　借：長期股權投資一丁公司(成本)
1900
　　貸：固定資產清理
1900
　　借：固定資產清理
600
　　貸：營業外收入
600
　　2013年12月31日投出固定資產中未實現內
部交易損益=600—600÷10×9／12=555(萬元)。 2013年甲公司個別財務報表，應確認的投資收益=(800—555)x
38%=93．1(萬元)。
　　借：長期股權投資一丁公司(損益調整)
93．1
　　貸：投資收益
93．1

　　(2)甲公司在合併財務報表中的處理
　　借：營業外收入
228(600×38%)
　　貸：投資收益
228
為什麼是
借：營業外收入
貸：投資收益呢？
我覺得是借：營業外收入
228(600×38%)
　　貸：長期股權投資——丁公司
228

你的覺得是對的，但是你的結論，是針對這個內部交易事項的一個總體的抵消分錄。其實它的一部分已經在個別報表反應了，故只需要添加剩餘部分。

為了取得結果

借：營業外收入 228

　　貸：長期股權投資——丁公司 228 ①

在甲公司個別報表已有

借：投資收益 228

貸：長期股權投資 228 的情況下 ②

合併報表僅需要添加

借：營業外收入 228
　　貸：投資收益 228 ③

②加上了③ 就是樓主的答案①

謝邀~

這個問題可以參考我下面這個答案：

關於投資企業對聯營企業順流/逆流交易的處理，投資企業在個別報表和合併報表中處理的區別是什麼？ - 周召的回答

實際上，你這個分錄：

　2013年12月31日投出固定資產中未實現內部交易損益=600—600÷10×9／12=555(萬元)。 2013年甲公司個別財務報表，應確認的投資收益=(800—555)x 38%=93．1(萬元)。
　　借：長期股權投資一丁公司(損益調整) 93．1
　　貸：投資收益 93．1

是以下兩筆分錄合併而成的

借：長期股權投資 800x38%

貸：投資收益 800x38%·········································分錄①

借：投資收益 555x38%

貸：長期股權投資 555x38%·········································分錄②

注意看第二筆，為什麼最後甲公司在合併報表做抵銷分錄時不能像你那樣

貸：長期股權投資 600x38%

是因為其中555x38%已經在甲公司個別報表中做過了（即分錄2），而剩下的是（600-500）x38%是已經實現的內部交易損益，丁公司在計算出800的利潤的時候就已經扣掉了，即在做分錄1時這部分長期股權投資就沒做進去。如果你最後抵銷分錄時再來一次貸：長期股權投資 600x38%就重複抵銷了。你想想看你這麼做的結果是甲投資的丁公司這一年明明是賺錢的，結果合併報表上顯示的長期股權投資期末餘額居然比購買時少，這當然不對了。

那麼順流交易情況下

借：營業外收入

貸：投資收益

這筆分錄怎麼記憶比較好呢，可以理解成丁公司在甲公司投資時就向甲公司發了一筆現金股利，就像樓上說的作為一個投資交易的盈利行為，計入營業外收入是不合適的，應該轉入投資收益

同樣逆流情況下：

借：長期股權投資

貸：固定資產（存貨的話就是存貨）

就是相當於增加了長期股權投資的成本，即甲公司通過這種方式給予丁公司其它股東一種溢價補償。

我是這樣理解的：原先處理固定資產營業外收入收到的600。真的全部都是營業外收入嗎？在編合併報表的時候應當把佔有丁公司股份的這一部分38%。確認為投資收益。

因為在個別報表當中營業外收入反應的數據不準確。需要在編合併報表中應當還原營業外收入裡面的投資收益。

而你的理解是正確的，只是答案給的是個別報表到合併報表的調整分錄。

長期股權投資解題思路總結

包括（1）實施控制子公司投資（成本法）

（2）共同控制合營企業投資（權益法）

（3）重大影響聯營企業投資（權益法）

（4）不具有控制、共同控制或重大影響、無報價公允價值不可靠計量（成本法）

同一控制下的企業合併形成的長期股權投資

參與合併的各方非暫時性的均受同一方或相同的多方最終控制

應在合併日按取得被合併方所有者帳麵價值的份額

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積（或借）

非同一控制下的企業合併

參與合併的各方不受同一方或相同的多方最終控制

具題分錄：

以購買方放棄資產、發行權益購買日「公允價值」計量

購買方合併成本大於被購買方可辨認凈資產公允價值

借：長期股權投資

貸：銀行存款

購買方合併成本小於被購買方可辨認凈資產公允價值

借：長期股權投資

貸：銀行存款

營業外收入

支付現金=支現金+費、稅+必要支出

發行權益證券=發行權益證券公允價值作為初始成本

投資者投入=合同或公允價值作為初始成本

非貨幣、債務重組取得按各自規定處理

（1）現金

借：長期股權投資

貸：銀行存款

（2）存貨

借：長期股權投資

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅-銷

借：主成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

（3）發行權益證券

借：長期股權投資

貸：股本

資本公積-股本益價

（4）以無形資產、固定資產

借：長期股權投資

累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出

貸：無形資產

借：固定資產清理借：長期股權投資

累計折舊　　　　　　　貸：固定資產清理

固定資產減值準備銀行存款

貸：固定資產　　　　　　　營業外收入

後續計量

（1）成本法——-20%-以下50%以上

對方宣告分派股利作帳

借：應收股利

貸：長期股權投資

以後年度累計股利—累計凈利

正數沖負數恢復

（2）權益法————-20%以上-50%以下

初始成本大於被投資可辨認凈資產

借：長期股權投資

貸：銀行存款

初始成本小於被投資可辨認凈資產

借：長期股權投資

貸：銀行存款

營業外收入

對方實現凈利潤

借：長期股權投資

貸：投資收益虧反

對方巨額虧損沖長期股投資

沖長期應收款

沖預計負債恢復反向

凈利潤的調整公允價值大於帳麵價值減凈利+虧損或反

其他權益變動

借：長期股權投資

貸：資本公積

分配股利

借：應收股利

貸：長期股權投資

成本法和權益法的轉換

處置

借：銀行存款

貸：長期股權投資——-成本

————損益調整

————-其他權益變動

投資收益

同時

借：資本公積-其他

貸：投資收益

減值（不包括沒有報價、公允價值不能可靠計量）

帳麵價值大於可收回額

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

權益法的處理精髓是：帳麵價值變動要隨著被投資單位所有者權益份額的變動而變動並調整。

合併報表站在集團角度把長期股權（母公司）和所有者（子公司）抵消掉。站在企業集團角度無長期股權投資和所有者權益的變動、無投資收益的變動、無內部債券收益和應付利息的變動。

（1）先把子公司長期股權投資成本法調整為權益法

應享有子公司實現凈利潤的變動

借：長期股權投資

貸：投資收益

虧

借：投資收益

貸：長期股權投資

分派股利

借：投資收益

貸：長期股權投資

其他權益變動

借：長期股權投資

貸：資本公積

（2）投資時：抵消

借：實收資本（子）

資本公積（子）

盈餘公積（子）

未分配利潤（子）

貸：長期股權投資（母）

少數股東權益（子按比例

（全資子公司無少數股東權益）非同一控制下，長期股權投資（母公司）和所有者（子公司）有差額、大於時借：商譽小於時貸：營業外收入。

投資收益時：抵消

借：投資收益（子凈利*母比例）

少數股東損益（子凈利*母比例）

未分配利潤-年初

貸：本年利潤分配—提取盈餘公積

本年利潤分配——-應付股利

未分配利潤-年末

（3）內部債券收益和應付利息

借：投資收益

貸：財務費用

很簡單，一句話：順流，收入記錄在投資方賬面，所以調損益類；逆流，資產記錄在投資方賬面，所以調資產類。

逆流抵資產，順流抵收入～～

1該合併報表是甲公司和其他子公司要出合併報表，對整體而言反映的是持股乙公司的這項業務。2合併分錄其實是在工作底稿上做的抵消分錄，是為了體現最終的結果而做的一個過程。

題目要求是編製合併報表的調整分錄，注意是調整分錄，而不是要求編製合併報表的結果。題主自己的做法實際上是合併報表上的結果。