消費稅的15類消費品及其稅率，你掌握了嗎？

消費稅

一 、納稅義務人

1.生產環節——生產者——直接納稅——金銀首飾除外；

2.委託加工環節——委託方——受託方代收代繳——委託個人除外；

3.進口環節——進口者——海關代征。

二 、稅目與稅率

（一）稅目——有選擇性——15類消費品

1.煙：包括捲煙（進口捲煙、白包捲煙、手工捲煙和未經國務院批准納入計劃的企業及個人生產的捲煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

捲煙分「甲類捲煙」和「乙類捲煙」。

甲類捲煙是指每標準條（200支，下同）調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的捲煙；

乙類捲煙是指每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的捲煙。

2.酒：包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

【提示1】飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當徵收消費稅；同時，啤酒價款作為服務業或娛樂業營業額的組成部分，還要繳納增值稅。

【提示2】葡萄酒消費稅適用「酒」稅目下設的「其他酒」子目。

【例題·多選題】下列消費品，屬於消費稅徵稅範圍的有（ ）。

A.果木酒

B.藥酒

C.調味料酒

D.黃酒

【答案】ABD

【解析】調味料酒不征消費稅。

3.高檔化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

【提示】應徵消費稅的化妝品不包括：舞台、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等製作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經採掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾徵收消費稅。

5.鞭炮、焰火。

【提示】鞭炮、焰火不包括：體育上用的發令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

【提示】航空煤油暫緩徵收消費稅。

7.小汽車：包括乘用車、中輕型商用客車。

【提示1】用排氣量小於1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬於乘用車的徵收範圍；用排氣量大於1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬於中輕型商用客車的徵收範圍。

【提示2】應徵消費稅的小汽車不包括電動汽車、車身長度大於7米（含），並且座位在10～23座（含）以下的商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【例題1·單選題】下列選項中應按「小汽車」稅目繳納消費稅的是（ ）。

A.電動汽車

B.自產乘用車整車改裝生產的汽車

C.購進貨車改裝生產的商用客車

D.卡丁車

【答案】B

【解析】對於購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，應按規定徵收消費稅。

【例題2·多選題】根據消費稅的現行規定，下列車輛不屬於應稅小汽車徵稅範圍的有（ ）。

A.電動汽車

B.用廂式貨車改裝的商用客車

C.用中輕型商用客車底盤改裝的中輕型商用客車

D.車身12米並且有22座的商用客車

【答案】ABD

【解析】選項A：電動汽車不徵收消費稅；選項B：用外購廂式貨車改裝的商用客車不征消費稅；選項D：車身大於7米（含）並且座位在10~23座以下的商用客車不徵收消費稅。

8.摩托車。

【提示】對最大設計車速不超過50千米/小時，發動機氣缸總工作容量不超過50毫米的三輪摩托車不徵收消費稅。氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不徵收消費稅。

9.高爾夫球及球具：指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球杆及高爾夫球包（袋）等。

10.高檔手錶：是指銷售價格（不含增值稅）每隻在10000元（含）以上的各類手錶。

【提示】不含增值稅銷售價格每隻在10000元（不含）以下的各類手錶不屬於消費稅徵稅範圍。

11.遊艇。

12.木製一次性筷子。

13.實木地板：以木材為原料。

14.電池：包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）徵收消費稅；對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱「氫鎳蓄電池」或「鎳氫蓄電池」）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免徵消費稅。

2015年12月31日前對鉛蓄電池緩徵消費稅;

自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率徵收消費稅。

15.塗料：自2015年2月1日起對塗料徵收消費稅，施工狀態下揮發性有機物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低於420克/升（含）的塗料免徵消費稅。

【提示】不徵收消費稅的有關規定

1.舞台、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬於應稅消費品。

2.體育上用的發令紙、鞭炮藥引線。

3.電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【例題1·多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，既徵收消費稅又徵收增值稅的有（ ）。

A.批發環節銷售的捲煙

B.生產銷售小汽車

C.零售環節銷售的金銀首飾

D.進口的高檔化妝品

【答案】ABCD

【解析】選項A：在捲煙的批發環節，納稅人應繳納增值稅和消費稅；選項B：生產銷售的小汽車，在出廠環節既要繳納增值稅也要繳納消費稅；選項C：金銀首飾在零售環節徵收增值稅和消費稅；選項D：高檔化妝品在進口環節徵收關稅、增值稅和消費稅。

【例題2·單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列消費品中，既徵收增值稅又徵收消費稅的是（ ）。

A.從國外進口數碼相機

B.批發環節銷售的白酒

C.從國外進口小汽車

D.生產銷售金銀首飾

【答案】C

【解析】選項A：進口數碼相機徵收關稅、增值稅，不徵收消費稅；選項B：在批發環節加征消費稅的僅限於捲煙，不包括白酒；選項D：僅徵收增值稅。

【例題3·單選題】按照現行消費稅制度規定，下列說法正確的是（ ）。

A.白包捲煙及手工捲煙不屬於消費稅的徵稅範圍

B.娛樂業舉辦的啤酒屋生產的啤酒，不征消費稅

C.影視演員化妝用的油彩，不屬於高檔化妝品的徵稅範圍

D.捲煙批發企業之間銷售捲煙也要繳納消費稅

【答案】C

【解析】選項A：白包捲煙及手工捲煙屬於消費稅的徵稅範圍；選項B：娛樂業舉辦的啤酒屋生產的啤酒，需要徵收消費稅；選項D：捲煙批發企業之間銷售捲煙不需要繳納消費稅。

【例題4·多選題】下列單位屬於消費稅納稅人的有（ ）。

A.生產銷售金銀首飾給有經營資質的首飾店的單位

B.委託加工白酒的單位

C.進口高檔化妝品的單位

D.受託加工捲煙的單位

【答案】BC

【解析】金銀首飾在零售環節繳納消費稅，故選項A不屬於消費稅納稅人；委託加工捲煙，受託方是消費稅的代收代繳義務人，消費稅的納稅人是委託方，故選項D不屬於消費稅納稅人。

【例題5·多選題】下列納稅主體不徵收消費稅的有（ ）。

A.使用一次性木筷的餐飲行業

B.受託加工應稅消費品的單位和個人

C.委託加工應稅消費品的單位和個人

D.將應稅消費品用於捐助國家指定的慈善機構的生產企業

【答案】AB

【解析】選項CD屬於消費稅的納稅人。

【例題6·多選題】根據消費稅現行規定，下列選項中屬於消費稅徵稅範圍的有（ ）。

A.果酒

B.煙葉

C.戲劇化妝用的油彩

D.鍍金首飾

【答案】AD

【解析】選項B：煙葉屬於初級農產品，是煙的原料，但不屬於消費稅徵稅範圍；選項C：舞台、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬於消費稅中化妝品稅目的徵收範圍。

（二）稅率——兩種稅率形式

1.比例稅率：適用於大多數應稅消費品，稅率從1%～56%；

2.定額稅率：只適用於三種液體應稅消費品，它們分別是啤酒、黃酒、成品油；

3.白酒、捲煙兩種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的複合計稅辦法計征消費稅。

【提示】注意從量計征消費稅部分的單位換算：

1標準箱捲煙（50000支）=250條；

1噸=2000斤。

採用複合計征辦法時，從價和從量的計價單位要保持一致