CRS之下，何處安頓你的財產┃ 第一篇：CRS是什麼？

來自專欄企業財富之律

馬上到來的2018年9月，中國政府將對CRS項下涉稅信息與61個國家、地區實施信息交換，自此全球納稅時代來臨。這對高財富人群將產生深遠影響。雖然馬上就要實施了，但人們對CRS還是存在諸多不解和迷茫。這裡，企業財富之律嘗試通過最簡明的語言，給大家說清CRS是什麼、有什麼影響、怎樣應對，這三個大家普遍關心的問題。今天開始第一篇——CRS是什麼？

一隻肥貓引發的貓鼠遊戲

全球成為「地球村」的當下，高財富人群將資產在全球配置已經是非常普遍的事情，這給各國的稅收監管帶來了困難。

就此，美國政府於２０１０年３月制定了《境外賬戶納稅合規法案》(FATCA)，這個法案被在美華人有趣地稱為「肥貓法案」。

「肥貓法案」要求各國對其持有的美國稅收居民的賬戶進行識別，並定期向美國稅務部門提供賬戶信息。自此，美國政府與美國稅收居民在全球開始了徵稅與避稅的貓鼠遊戲！

「肥貓法案」已於２０１４年７年正式實施，據說實施後的效果不錯，美國政府藉此獲知了稅收居民在國外的收入信息，還給美國政府增稅１００多億美元。這在世界各國間起到了示範作用。

在各國對境外稅收普遍存在監管需求的情況下，２０國集團（G20）委託經合組織（OECD），制定了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》。

這個文件的核心部分是「共同申報準則」也稱「統一報告標準」，簡稱CRS。現在人們一般用CRS代稱《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》等一系列國際協議。

CRS借鑒了美國的「肥貓法案」，為各稅務管轄區之間金融賬戶涉稅信息自動交換難題的解決提供了路徑。同時，也為國際反洗錢合作搭建了平台。

現在已經有包括中國在內的100多個國家、地區承諾實施CRS，而且加入的國家數量還在不斷擴大，下一步完全有可能覆蓋全球主要國家。全球資產透明化的時代大幕已經開啟。

承諾實施CRS的國家、地區名單（部分）

（以上圖片來源網路）

CRS信息交換的程序

各國、地區承諾實施CRS後，會按照CRS的標準，要求國內的金融機構對非稅收居民的賬戶信息開展盡調，金融機構調查取得的信息會在規定的時間上報本國主管部門。

之後，信息每年交換一次。各國家、地區在一年中的某個特定時間，將調取到的非居民金融涉稅信息交換給該居民的母國。同時取得該國調取到的本國稅收居民的信息。

各國、地區的金融涉稅信息的交換是一對一進行的，彼此之間要在CRS框架下完成一對一的配對。因此，只有完成配對，才能實現彼此的信息交換。

我國現在已經與61個國家實現了多邊模式下的配對，將於2018年9月開始第一次的信息交換。

61個配對國家名單

安圭拉；阿根廷；澳大利亞；比利時；貝里斯；百慕大；巴西；英屬維爾京群島；保加利亞；加拿大；開曼群島；哥倫比亞；哥斯大黎加；克羅埃西亞；塞普勒斯；捷克；丹麥；愛沙尼亞；法羅群島；芬蘭；法國；德國；直布羅陀；希臘；格陵蘭；根西島；匈牙利；冰島；印度；印度尼西亞；愛爾蘭；馬恩島；義大利；日本；澤西島；韓國；拉脫維亞；列支敦斯登；立陶宛；盧森堡；馬來西亞；馬爾他；模里西斯；墨西哥；蒙特塞拉特；荷蘭；紐西蘭；挪威；波蘭；葡萄牙；羅馬尼亞；聖露西亞；聖文森及格瑞那丁；薩摩亞；斯洛伐克；斯洛維尼亞；南非；西班牙；瑞典；特克斯和凱科斯群島；烏拉圭。

中國香港、澳門因不屬於國家，因此不適用多邊模式下的配對。但這兩個地區依照中央政府簽署的多邊征管公約，也將於9月隨同大陸一起實施信息交換。

重點提示一下瑞士。目前，瑞士不在我國的配對名單中，因為瑞士銀行業以保守客戶秘密為生命，所以對CRS項下的信息交換較為排斥。目前，瑞士只與美國及少數幾個歐盟國家簽訂了信息交換協議。但現在瑞士已經承諾實施CRS，在經合組織CRS罰則以及強力推動下，不排除下一步會與我國實現配對、交換。

我國現在配對61個國家，只是第一步，可以預見的將來，與我國配對的國家會越來越多，最終極有可能實現與全部CRS成員國完成配對。屆時，何處安頓你的財產，還真是一個費思量的問題！

稅收居民的認定很關鍵

在CRS框架下，各國家、地區只盡調、交換非本國稅收居民的賬戶信息，本國稅收居民的賬戶信息不屬交換的範疇。

比方說，一名中國人如果被加拿大認定為加拿大稅收居民，那麼他在加拿大的賬戶信息就不會被交換到中國，反之就會被交換給中國。

因此，被某國認定是否系本國稅收居民就成為一個非常關鍵的問題。

稅收居民與公民身份有時並不一致。實行屬人、屬地雙重稅收管轄權的國家，除將本國公民認定為稅收居民外，還會依據國內法，將符合一定條件的外國公民也認定為本國稅收居民。這樣的國家很多，比如美國、中國、德國、澳大利亞都是。

CRS框架內的稅收居民有二大類，一是個人稅收居民，二是企業、機構稅收居民。認定的依據是各國的國內法。

以我國為例，依據中國《個人所得稅法》第一條的規定，在中國境內有住所或者居住滿一年的個人，都會被認定為中國稅收居民；

依據中國《企業所得稅法》第二條的規定，在中國境內依法成立，或者雖然在境外成立但實際管理機構在中國境內的企業，都會被認定中國稅收居民企業。

各國依據的國內法基本原則大致差不多，但具體細節差異較大，比如居住期間的界定、實際管理機構的界定等等，要根據所在國家的具體規定來把握。

根據CRS標準，以下要素會用來識別是否為非稅收居民，包括：

1.身份證明；2.居住地址；3.通信地址，包括轉交、留交地址；4.聯繫電話；5.定期轉賬指令；6.代理人的地址等等。在實務中已經發生因上述信息填寫不當被認定為非稅收居民的案例。

因為各國雙重管轄權的實行，有時會出現一個個人或企業，被二個以上的國家同時認定為本國稅收居民的情況。也就是通常所稱的稅收身份衝突或者雙重稅收居民身份。

根據CRS準則，對上述情況金融機構要對雙重稅收居民開展盡調，並將賬戶信息上報國家主管部門。這點在實務中會引發諸多情況，應引起擁有境外身份者的注意。

金融資產只是第一步？

根據CRS準則，各國的金融機構會調查本機構的金融賬戶，識別賬戶是否系非居民賬戶，並將非居民的金融賬戶信息上報本國主管部門，然後交換給非居民的母國。目前，非金融賬戶的涉稅信息不在調查和交換的範圍之內。

那麼，就要首先弄清楚金CRS框架下融機構包括哪些？非居民金融賬戶是怎樣界定的？什麼是金融資產？下面逐一說明。

I 金融機構包括：1.商業銀行；2.證券公司；3.期貨公司；4.證券投資或私募基金管理公司、從事私募基金管理的合夥企業；5.開展有現金價值的保險或者年金業務的保險公司、保險資產管理公司；6.信託公司等。

II．金融賬戶概括的分為存款賬戶、託管賬戶和其他賬戶三大類。

非居民金融賬戶是指：在一國金融機構開立或者保有，由非居民持有的金融賬戶，或者有非居民控制人的消極非金融機構持有的金融賬戶。

這裡的「消極非金融機構」是一個非常重要的概念，但是界定起來很複雜。

簡單的說就是，如果一個非金融機構持有的資產或者收入的一半以上來源於股息、利息、租金、特許權使用費等消極途徑，那麼這個機構就是消極非金融機構。

另外，不實施CRS國家內的投資機構也會被認定為消極非金融機構。

一但被認定為消極非金融機構，那麼依據CRS準則，則要穿透到這家機構的非居民控制人。

III．什麼是金融資產也是一個大家直接關心的問題。這關係到非稅收居民什麼樣的資產信息會被交換到母國。

CRS框架下，現金存款當然會被調查交換之外，以下金融資產信息也會被調查和交換，包括：1.證券；2.合夥權益；3.大宗商品、掉期合約；4.有現金價值的保險合同、年金合同；5.上述資產的權益及期權等。

看上面的項目知道，房產、土地等不動產和珠寶、藝術品等實物資產沒有包括在金融資產之中。目前，各國不開展調查也不實施信息交換。

CRS實施金融資產調查和信息交換，很可能只是第一步，隨著全球資產透明化的深入，未來很難保證不動產和實物商品不被納入到調查和信息交換的範圍內，高財富人群必須預先有所考慮！

（完）

作者：企業財富之律

※原創作品歡迎留言、討論、點贊、轉發，轉載請註明作者和來源，謝絕一切去標識化的修改※